工程結算科目是工程施工科目的備用科目。在工程施工過程中，工程結算科目單獨收集工程價款結算;工程施工科目收集工程開工以來累計的合同成本和確認的合同毛利。合同完成前，工程結算和工程施工兩個科目的余額合并，可以單獨反映工程實際占用的資金或發包商的資金。施工合同完成后，兩科累計發生額應相等，并對沖結平。

　　(一).工程施工(支出)結算(收款)處理。

　　工程施工核算企業(施工承包商)的實際合同成本和合同毛利。可以根據施工合同設定合同成本、間接成本和合同毛利。

　　1.合同建設過程中，企業發生人工費、材料費、機械使用費、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等直接費用。

　　借款：工程施工-合同費用A。

　　貸款:應付員工工資(建筑工人工資支出)

　　原材料等(建筑材料支出)

　　機械作業(機械施工費用)

　　應付賬款-分包項目(支付分包款)

　　2.企業計提可以直接記錄各合同成本的固定資產折舊。

　　借款：工程施工-合同費用A。

　　貸款：累計折舊等(施工設備)

　　3.施工、生產單位管理人員的工資.不能直接記入各合同成本的固定資產折舊、財產保險費、工程保修費、排污費等間接費用。

　　借款：工程施工-間接費用。

　　貸款:應付員工工資(項目部管理人員工資支出)

　　累計折舊(項目部設備折舊)

　　銀行存款等(項目部支出)

　　月末，間接費用分配計入合同成本。

　　借款：工程施工-合同費用A。

　　工程施工-合同成本B。

　　貸款:工程施工-間接費用。

　　4、確認工程施工合同的收入和費用。

　　借款：主營業務成本。

　　借款或貸款:工程建設-合同毛利(差額，借款;負貸款)

　　貸款:主營業務收入。

　　確定施工合同的完成進度后，可以根據完成百分比法確認和計量當期合同的收入和費用。下列公式可用于計算當期確認的合同收入和費用：

　　當期確認的合同收入=合同總收入×完成進度-之前會計期間確認的累計收入。

　　當期確認的合同費用=合同預計總成本×完成進度-之前會計期間累計確認的費用。

　　當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用。

　　-通常先確認合同收入，再確認合同毛利;然后以收入-毛利-合同費用確認合同預計損失。

　　5、企業向業主辦理工程價款結算時，應按應結算金額結算。

　　借款：應收賬款等。

　　預收賬款(沖銷預收入場款)

　　貸款:工程結算(按此金額開具發票)(按此金額計算營業稅及附加)

　　借款：銀行存款等。

　　貸款:應收賬款。

　　6.合同完成時，將工程施工科目余額與相關工程施工合同的工程結算科目進行對沖。

　　借款:工程結算(余額反映尚未結算的工程價格)

　　貸款:工程施工-合同成本A(兩者之和為工程總價)

　　工程建設-合同毛利(兩者之和為工程總價)

　　工程結算

　　貸方余額(負數)反映企業未完成建設合同已結算的累計金額。

　　借方余額(正數)反映企業已完成建設合同尚未結算的累計金額。

　　7.因合同變更、索賠、獎勵等而產生的收入。

　　結算:借款:應收賬款等。:項目結算。

　　確認:借款:工程施工-合同毛利貸款:主營業務收入。

　　8.合同預計總成本超過合同預計總收入的，應當立即確認預計損失為當期費用。確認資產減值損失程建設-合同毛利損失確認資產減值損失。

　　借款:資產減值損失(預計合同損失)

　　貸款:存貨跌價準備(預計損失準備)

　　9.完成后，合同損失準備相關余額應沖減主營業務成本

　　借款：庫存跌價準備。

　　貸款:主營業務成本。

　　10.其他收入(利得)

　　借款：應收賬款等。

　　貸款:營業外收入。

　　(二)機械作業處理。

　　機械作業核算企業(施工承包商)及其內部獨立核算的施工單位。機械站和運輸隊伍使用自己的施工機械和運輸設備進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等。

　　企業及其內部獨立核算的施工單位，從外部單位或企業其他內部獨立核算的機械站租賃施工機械發生的機械租賃費，在工程施工科目核算。

　　1、企業發生機械作業費用。

　　借款：機械作業。

　　貸：原材料

　　應付員工工資。

　　累計折舊等

　　2、月末，分別分配和結轉以下情況。

　　企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸的成本應轉入承包工程的成本。

　　借款：工程施工-合同費用A。

　　貸款:機械作業。

　　3.提供機械作業(包括運輸設備)的成本，如對外單位和專項工程，應轉入人工成本。

　　借款：勞務成本。

　　貸款:機械作業。

　?。ㄈ?結果不能可靠估計的施工合同處理。

　　1合同成本可以收回的，合同收入根據可以收回的實際合同成本確認，合同成本在當期確認為合同成本。

　　借款：主營業務成本。

　　貸款:主營業務收入。

　　2合同成本無法收回的，應當在發生時立即確認為合同成本，不確認合同收入。

　　借款：主營業務成本。

　　貸款:工程建設-合同毛利。

　　3.預計合同損失。

　　如果施工合同的預計總成本超過合同的總收入，則形成合同的預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完成后，將提取的損失沖減合同費用(成本)。